Geschenke an Geschäftsfreunde: Steuer trübt Stimmung

Wie heißt es doch so schön: Kleine Geschenke erhalten die Freundschaft. So ist es im Wirtschaftsleben gang und gäbe, dass durch Geschenke Geschäftsbeziehungen mit bestehenden Geschäftspartnern gefördert oder zu Neukunden aufgebaut werden sollen. Steuerlich ist es aber nicht immer ganz so einfach. So müssen einige Regeln beachtet werden, damit das gut gemeinte Geschenk nicht zu einem bösen Erwachen führt. 35 Euro Netto-Grenze Grundsätzlich regelt das Gesetz, dass Aufwendungen für Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer nicht den Gewinn mindern dürfen. Dieses Abzugsverbot soll verhindern, dass unangemessene Repräsentationsaufwendungen auf die Allgemeinheit abgewälzt werden. Von diesem Abzugsverbot gibt es aber die Ausnahme, dass ein Abzug als Betriebsausgabe doch zulässig ist, wenn die Anschaffungs- und Herstellungskosten des Geschenks die Freigrenze von 35 Euro nicht übersteigen. Dabei ist zu beachten, dass die Freigrenze von 35 Euro bei Unternehmern, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, eine Netto-Grenze ist, während bei Unternehmern, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, eine Brutto-Grenze vorliegt. Beispiel: Das Geschenk kostet brutto 40,46 Euro, somit netto 34 Euro (6,46 Euro Vorsteuer). 1. Unternehmer mit Vorsteuerabzug: Freigrenze von 35 Euro wird eingehalten, da Nettowert entscheidend ist. 2. Unternehmer ohne Vorsteuerabzug: Freigrenze von 35 Euro wird überschritten, da Bruttowert entscheidend ist. Da es sich bei den 35 Euro um eine Freigrenze handelt, entfällt bei Beispiel Nummer 2 der Betriebskostenabzug vollständig. Weiterhin ist zu berücksichtigen, dass die Freigrenze pro Empfänger für ein Wirtschaftsjahr gilt. Bei mehreren Geschenken innerhalb eines Geschäftsjahres an den gleichen Geschäftspartner darf die Freigrenze insgesamt nicht überschritten werden. Beispiel: A bekommt eine Flasche Champagner zum Preis von 32 Euro netto geschenkt. Diese 32 Euro sind als Betriebsausgabe geltend zu machen. Die Vorsteuer ist abzugsfähig. Bekommt A zu Weihnachten noch eine Flasche Wein im Wert von 11 Euro netto geschenkt, ist der Jahresbetrag von 35 Euro je Empfänger überschritten; dann ist insgesamt kein Betriebsausgaben- und Vorsteuerabzug mehr möglich. Flasche Champagner 32,00 Euro Flasche Wein 11,00 Euro Wert gesamt netto 43,00 Euro + nicht abzugsfähige Vorsteuer 19 % 8,17 Euro nicht abzugsfähige Betriebsausgabe 51,17 Euro Die 51,17 Euro sind außerhalb der Bilanz dem Gewinn hinzuzurechnen und unterliegen der Gewerbesteuer und der Einkommensteuer/Körperschaftsteuer zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls der Kirchensteuer. Außerdem ist die nicht abzugsfähige Vorsteuer von 8,17 Euro an das Finanzamt abzuführen. Die Geschenke kosten Sie dann: Wert gesamt netto 43,00 Euro Nicht abzugsfähige Vorsteuer 8,17 Euro Steuer auf nicht abzugsfähige Betriebsausgabe, ca. 50 % 25,58 Euro Kosten der Geschenke 76,75 Euro Pauschalierungswahlrecht Das Geschenk, das der Geschäftspartner erhält, müsste grundsätzlich von ihm als Einnahme versteuert werden. Das Gesetz sieht daher die Möglichkeit vor, dass der schenkende Unternehmer die auf das Geschenk entfallende Einkommensteuer des Beschenkten übernehmen kann. Dabei muss der Schenker das Pauschalierungswahlrecht aber einheitlich für alle Geschenke an Geschäftsfreunde, die innerhalb des Wirtschaftsjahres gewährt werden, ausüben. Macht der Schenker davon Gebrauch, wird bei ihm eine Pauschalsteuer in Höhe von 30 % (zzgl. Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) erhoben. Vor kurzem hat sich der Bundesfinanzhof zu dem Thema, ob und wann die Pauschalsteuer als Betriebsausgabe abziehbar ist, geäußert. Dabei stellt der Bundesfinanzhof klar, dass die Pauschalsteuer grundsätzlich das Schicksal des Geschenks teilt. Ist also das Geschenk nicht als Betriebsausgabe abziehbar, weil es eben die 35 Euro Netto-Grenze übersteigt, dann ist auch die darauf entrichtete Pauschalsteuer nicht als Betriebsausgabe abziehbar. Beispiel: Ein Unternehmer schenkt seinem Geschäftspartner eine Champagnerflasche im Bruttowert von 119,00 Euro und entscheidet sich für die Pauschalsteuer. Champagner, Wert netto: 100,00 Euro nicht abzugsfähige Vorsteuer: 19,00 Euro Wert brutto 119,00 Euro Pauschale Steuer (inkl. Kirchensteuer und Soli) 33,75% 40,16 Euro Kosten gesamt 159,16 Euro Hinsichtlich des Bruttowertes des Geschenks sowie der pauschalen Steuer besteht kein Betriebsausgabenabzug. Somit müssen die gesamten Kosten von 159,16 Euro außerhalb der Bilanz dem Gewinn hinzugerechnet werden. Nimmt man jetzt noch die steuerliche Belastung für nicht abzugsfähige Betriebsausgaben von ca. 50 % hinzu, dann liegt man bei Gesamtkosten von 238,74 Euro. So weit so gut, kann man sich denken. Die Karlsruher Richter haben aber zudem eine weitere Aussage getroffen, die so bisher in der Praxis oftmals anders gelebt wurde: "Die Übernahme der pauschalen Einkommensteuer nach § 37b EStG für ein Geschenk unterliegt als weiteres Geschenk dem Abzugsverbot des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG, soweit bereits der Wert des Geschenks selbst oder zusammen mit der übernommenen pauschalen Einkommensteuer den Betrag von 35 Euro übersteigt." Danach ist das Abzugsverbot auch dann anzuwenden, wenn die 35 Euro Netto-Grenze erst aufgrund der Höhe der Pauschalsteuer überschritten wird. Nach dem Bundesfinanzhof kommt es durch die Übernahme der Pauschalsteuer zu einem weiteren Geschenk, dem sogenannten "Steuergeschenk". Somit muss in Zukunft bei der Einhaltung der 35 Euro Netto-Grenze drauf geachtet werden, dass das Geschenk und die Pauschalsteuer zusammen diese Grenze nicht übersteigen. Das bedeutet für die Praxis, dass bei einem Geschenk mit einem Nettowert nur knapp unter der 35 Euro Netto-Grenze bei gleichzeitiger Übernahme der Pauschalsteuer die Grenze überschritten wird. Dies hat dann zur Folge, dass Geschenk und Pauschalsteuer nicht als Betriebsausgabe abgezogen werden dürfen. Beispiel: Ein Unternehmer schenkt seinem Geschäftspartner eine Champagnerflasche im Bruttowert von 34,00 Euro und entscheidet sich für die Pauschalsteuer, diese beträgt 11,48 Euro (33,75 % von 34 Euro). Insgesamt liegt der Wert des Geschenks nun bei 45,48 Euro. Somit dürfen nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes das Geschenk und die Pauschalsteuer nicht als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Aufzeichnungspflicht Selbst wenn ein Geschenk betrieblich veranlasst ist und die Freigrenze eingehalten wird, entfällt der Betriebskostenabzug, wenn die strengen Aufzeichnungspflichten nicht eingehalten werden. So müssen Geschenke (im Übrigen auch Bewirtungskosten, Kosten für Gästehäuser, etc.) einzeln und getrennt von den sonstigen Betriebsausgaben aufgezeichnet werden. Nach den Steuerrichtlinien der Finanzverwaltung ist die besondere Aufzeichnung u. a. erfüllt, wenn für jede Gruppe von Aufwendungen (Geschenke, Bewirtungskosten), ein besonderes Konto oder eine besondere Spalte geführt wird. Zudem muss sich bei Aufwendungen für Geschenke aus der Buchung oder dem Buchungsbeleg der Name des Empfängers ergeben. Wichtig ist weiterhin, dass die Aufzeichnungen fortlaufend und zeitnah erfolgen. Kurzfassung 1. Zur Eindämmung eines übermäßigen Spesenabzugs dürfen Geschenke an Geschäftsfreunde nur bis zur 35 Euro Netto-Grenze als Betriebsausgaben abgezogen werden.2. Der Schenker kann für den Beschenkten die Pauschalsteuer in Höhe von 30 % (zuzüglich Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) übernehmen.3. Der Bundesfinanzhof stellt klar, dass die übernommene Pauschalsteuer ein "Steuergeschenk" ist. Es besteht somit ein Abzugsverbot, wenn der Wert des Geschenkes und die übernommene Pauschalsteuer die Wertgrenze von 35 Euro übersteigt. Kommentar Über Geschenke kann man sich in den meisten Fällen freuen. Fallen jedoch mit dem Geschenk auch noch Kosten an, dann kann man getrost auf ein Geschenk verzichten. Erhält man von einem Geschäftspartner z. B. eine Flasche Champagner mit einem Wert von 119 Euro, dann müsste man als Beschenkter die "Einnahme" Champagnerflasche versteuern, so dass ca. 60 Euro an "Kosten" für den Beschenkten entstehen. Diese steuerliche Folge kann zwar vermieden werden, wenn der Schenker die Pauschalsteuer für das Geschenk übernimmt. Das bedeutet aber, Geschenke werden für Sie, den Schenker richtig teuer oder müssten "billigst" eingekauft werden. Dann sollte man auf Geschenke lieber ganz verzichten und stattdessen eine vom Geschäftsfreund ausgewählte gemeinnützige Organisation mit einer Spende beglücken.Walter Bley Wirtschaftsprüfer Steuerberater www.raw-partner.de

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