Bewirtungsaufwand und Geschenke: Klassiker der Betriebsprüfung

Weitere Informationen und Services von AUTOHAUS zum Thema: Playlist: "Steuer- und Rechtsthemen" Geschenke an Geschäftsfreunde Durch das Wachstumschancengesetz wurde die Grenze für Geschenke an Personen, die nicht Arbeitnehmer sind, ab dem 1.1.2024 auf 50 Euro (bisher 35 Euro) heraufgesetzt. Grundsätzlich regelt das Einkommensteuergesetz, dass Aufwendungen für Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer nicht den Gewinn mindern dürfen. Dieses Abzugsverbot soll verhindern, dass unangemessene Repräsentationsaufwendungen auf die Allgemeinheit abgewälzt werden. Von diesem Abzugsverbot gibt es aber die Ausnahme, dass ein Abzug als Betriebsausgabe doch zulässig ist, wenn die Anschaffungs- und Herstellungskosten des Geschenks die Freigrenze von 50 Euro nicht übersteigen. Dabei ist zu beachten, dass die Freigrenze von 50 Euro bei Unternehmern, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, eine Netto-Grenze ist, während bei Unternehmern, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, eine Brutto-Grenze vorliegt. Beispiel: Geschäftspartner A bekommt eine Flasche Champagner zum Preis von 45 Euro netto geschenkt. Diese 45 Euro sind als Betriebsausgabe geltend zu machen. Die Vorsteuer ist abzugsfähig. Bekommt A zu Weihnachten noch eine Flasche Wein im Wert von 20 Euro netto geschenkt, ist der Jahresbetrag von 50 Euro je Empfänger überschritten, dann ist insgesamt kein Betriebsausgaben- und Vorsteuerabzug mehr möglich. Flasche Champagner: 45,00 Euro Flasche Wein: +20,00 Euro Wert gesamt netto: = 65,00 Euro + nicht abzugsfähige Vorsteuer 19 Prozent: +12,35 Euro nicht abzugsfähige Betriebsausgabe: = 77,35 Euro Die 77,35 Euro müssen als Gewinn versteuert werden. Die Geschenke kosten Sie dann: Wert gesamt netto: 65,00 Euro Nicht abzugsfähige Vorsteuer : +12,35 Euro Steuer auf nicht abzugsfähige Betriebsausgabe, ca. 50 Prozent: +38,68 Euro = 116,03 Euro Das Geschenk, das der Geschäftspartner (nicht Privatkunden) erhält, müsste grundsätzlich von ihm als Einnahme versteuert werden. Das Gesetz sieht daher die Möglichkeit vor, dass der schenkende Unternehmer die auf das Geschenk entfallende Einkommensteuer des Beschenkten übernehmen kann. Dabei muss der Schenker das Pauschalierungswahlrecht aber einheitlich für alle Geschenke an Geschäftsfreunde, die innerhalb des Wirtschaftsjahres gewährt werden, ausüben. Macht der Schenker davon Gebrauch, dann wird bei ihm eine Pauschalsteuer in Höhe von 30 Prozent (zuzüglich Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) erhoben. Von entscheidender Bedeutung ist zudem die Aufzeichnungspflicht. Selbst wenn ein Geschenk betrieblich veranlasst ist und die Freigrenze eingehalten wird, entfällt der Betriebskostenabzug, wenn die strengen Aufzeichnungspflichten nicht eingehalten werden. So müssen Geschenke einzeln und getrennt von den sonstigen Betriebsausgaben aufgezeichnet werden. Nach den Steuerrichtlinien der Finanzverwaltung ist die besondere Aufzeichnung unter anderem erfüllt, wenn für jede Gruppe von Aufwendungen (Geschenke, Bewirtungskosten) ein besonderes Konto oder eine besondere Spalte geführt wird. Zudem muss sich bei Aufwendungen für Geschenke aus der Buchung oder dem Buchungsbeleg der Name des Empfängers ergeben. Wichtig ist weiterhin, dass die Aufzeichnungen fortlaufend und zeitnah erfolgen. Die Betriebsveranstaltung Grundsätzlich gelten folgende Regelungen für Betriebsveranstaltungen: ■ 110,00 Euro Brutto-Freibetrag pro Arbeitnehmer; ■ alle Aufwendungen müssen mit einbezogen werden, egal ob individuell zurechenbare Aufwendungen wie Getränke und Speisen oder Kosten, die der Arbeitgeber gegenüber Dritten für den äußeren Rahmen aufwendet, wie Raummiete, Musikkapelle etc.; ■ Zuwendungen des Arbeitgebers an Ehegatten, Angehörige des Arbeitnehmers sind diesem zuzurechnen; ■ zwei Betriebsveranstaltungen im Jahr sind steuerlich begünstigt. Nach Auffassung der Finanzverwaltung müssen mindestens zwei Bedingungen erfüllt sein, damit eine Betriebsveranstaltung vorliegt. Erstens muss sich der Teilnehmerkreis überwiegend aus Betriebsangehörigen, Leiharbeitern, Arbeitnehmern konzernverbundener Unternehmen, ehemaligen Arbeitnehmern, Praktikanten und deren jeweiligen Begleitpersonen zusammensetzen. Zweitens muss die Veranstaltung allen Arbeitnehmern oder aber zumindest allen Arbeitnehmern einer Abteilung offenstehen. Nach höchstrichterlicher Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs kommt es für die Zahl der Teilnehmer immer auf die anwesenden Teilnehmer an, die Zahl der angemeldeten Teilnehmer ist unerheblich. Kurzfassung 1. Zum 1.1.2024 wurde die Grenze für Geschenke an Geschäftsfreunde von bisher 35 Euro netto auf 50 Euro netto angehoben. 2. Für Betriebsveranstaltungen gilt weiterhin ein Brutto-Freibetrag von 110,00 Euro pro Arbeitnehmer. 3. Die Vorsteuer darf bei Bewirtungsaufwendungen zu 100 Prozent geltend gemacht werden, selbst wenn ertragsteuerlich nur 70 Prozent als Betriebsausgaben anerkannt werden. Alle Aufwendungen müssen mit einbezogen werden, egal ob individuell zurechenbare Aufwendungen oder Kosten, die der Arbeitgeber gegenüber Dritten für den äußeren Rahmen aufwendet, also insbesondere: ■ Kosten für Speisen und Getränke, ■ Kosten für Süßigkeiten und Tabakwaren, ■ Fahrt- und Übernachtungskosten, ■ Raummiete, ■ Kosten für Musik, Beleuchtung, ■ Kosten für die Organisation, Eventagentur, ■ Geschenke (hier ist zudem noch der Grenzwert für Aufmerksamkeiten von 60,00 Euro brutto zu berücksichtigen, näheres siehe unten), ■ Zuwendungen an die Begleitpersonen des Arbeitnehmers, ■ Kosten für die Erfüllung behördlicher Auflagen, ■ Trinkgelder. Und was passiert mit der Umsatzsteuer? Die Finanzverwaltung vertritt die Auffassung, dass wenn der Betrag von 110,00 Euro brutto nicht überschritten wird, keinerlei Probleme bestehen, der Arbeitgeber ist im vollen Umfang zum Vorsteuerabzug berechtigt. Kostet die Betriebsveranstaltung pro Arbeitnehmer mehr als 110,00 Euro brutto, dann liegt nach Auffassung der Finanzverwaltung eine überwiegend durch den privaten Bedarf des Arbeitnehmers veranlasste unentgeltliche Zuwendung vor. Folglich ist ein Vorsteuerabzug mangels Bezugs zum Unternehmen im gesamten Umfang nicht möglich. Bewirtungsaufwendungen Nach der gesetzlichen Definition sind Bewirtungsaufwendungen Aufwendungen für den Verzehr von Speisen, Getränken und sonstigen zum Verzehr bestimmten Genussmitteln sowie dazugehörige Nebenkosten wie etwa Trinkgelder oder Garderobengebühren. Keine Bewirtung liegt vor bei Gewährung von Aufmerksamkeiten in geringem Umfang wie zum Beispiel Kaffee, Tee, Wasser, Gebäck anlässlich betrieblicher Besprechungen, wenn es sich um eine übliche Geste der Höflichkeit handelt. Diese Aufwendungen können unbegrenzt als Betriebsausgaben abgezogen werden. Hingegen können Bewirtungsaufwendungen aus geschäftlichem Anlass nur zu 70 Prozent als Betriebsausgaben abgezogen werden, soweit sie angemessen und korrekt dokumentiert sind. Bei der Prüfung der Angemessenheit entscheidet immer der Einzelfall, eine verbindliche Obergrenze gibt es nicht. Die Finanzverwaltung stellt unter anderem darauf ab, ob ein ordentlicher und gewissenhafter Unternehmer angesichts der erwarteten Vorteile die Aufwendungen ebenfalls auf sich genommen hätte. So werden Kriterien wie die Größe des Unternehmens, die Höhe des Gewinns und Umsatzes, der Umfang und die Intensität der Geschäftsbeziehungen sowie die Bedeutung des Bewirtungsanlasses für den Geschäftserfolg zur Beurteilung der Angemessenheit herangezogen. Daneben müssen noch die Dokumentationspflichten berücksichtigt werden. Zum Nachweis der Höhe und der betrieblichen Veranlassung muss der Unternehmer Ort, Tag, Anlass der Bewirtung, Teilnehmer und Höhe der Bewirtung schriftlich aufzeichnen. Bei Bewirtungen in Gaststätten muss eine maschinell erstellte Bewirtungsrechnung vorliegen, handschriftliche "Rechnungen" auf dem "Kellnerblock" reichen nicht aus. Übersteigt die Rechnung 250,00 Euro brutto nicht, muss die Rechnung folgende Angaben enthalten: Name und Anschrift der Gaststätte, Tag der Bewirtung, genaue Aufschlüsselung und Bezeichnung der verzehrten Speisen und Getränke, Bruttorechnungsbetrag inklusive Umsatzsteuersatz und die Rechnungsnummer. Bei Rechnungen über 250,00 Euro brutto müssen zusätzlich folgende Rechnungsangaben enthalten sein: Steuernummer oder Umsatzsteueridentifikationsnummer der Gaststätte, Bruttorechnungsbetrag inklusive Umsatzsteuersatz und Umsatzsteuerbetrag. Und vor allem auch der Name und Anschrift des bewirtenden Unternehmers/Gastgebers. Unabhängig von der Höhe der Rechnung muss ein Bewirtungsbeleg erstellt werden. Auf diesem müssen folgende Angaben enthalten sein: ■ Name aller bewirteten Personen, einschließlich Name des Gastgebers; ■ genaue Bezeichnung des Bewirtungsanlasses. Hier ist zu beachten, dass allgemeine Angaben wie Geschäftsessen oder Projektbesprechung nicht ausreichend sind; ■ Datum und Ort der Bewirtung (ist meistens schon auf der Rechnung vermerkt); ■ Unterschrift des Gastgebers. Weiterhin schreibt das Gesetz vor, dass die Bewirtungsaufwendungen zeitnah, einzeln und getrennt von den anderen Betriebsausgaben aufgezeichnet werden müssen. Dieses Erfordernis ist insbesondere dann erfüllt, wenn für die Bewirtungsaufwendungen ein eigenes Konto geführt wird. Maximilian Appelt Rechtsanwalt, Steuerberater www.raw-partner.de KOMMENTAR In vielen von uns begleiteten Betriebsprüfungen stellen wir fest, dass die Betriebsprüfer ihr Augenmerk gerne auf die Themen Bewirtungsaufwand bzw. Aufwendungen für Geschenke legen. Gerade die formellen Anforderungen werden immer wieder überprüft. Sollte nämlich hiergegen verstoßen werden, sind diese Aufwendungen nicht als Betriebsausgaben abziehbar - und zwar zu 100 Prozent nicht. Und das ist ein leicht gefundenes - aber vermeidbares - Mehrergebnis für den Betriebsprüfer. Und darauf ist die Betriebsprüfung ja aus. Diese Auffassung wurde letztes Jahr auch noch durch den Bundesfinanzhof bestätigt.

Bewirtungsaufwand und Geschenke: Klassiker der Betriebsprüfung

MEISTGELESEN

Gewinneinbruch: GM ächzt unter Trumps Zöllen

Stellantis: Milliardenverlust zum Halbjahr

Attacke mit 800 Volt: MG zeigt Sportableger IM5 und IM6

STELLENANGEBOTE

Leiter Fahrzeugaufbereitung (m/w/d)

Kfz.-Mechatroniker (m/w/d)

Serviceberater (m/w/d)

NEWSLETTER