Betriebsveranstaltungen: Lohnsteuerpauschalierung

Nach dem Gesetz kann der Arbeitgeber, wenn er Arbeitslohn aus Anlass einer Betriebsveranstaltung zahlt, die Lohnsteuer mit einem Pauschsteuersatz von 25 Prozent erheben.Bisher gingen die Finanzverwaltung und auch der Bundesfinanzhof (BFH) davon aus, dass eine Lohnsteuerpauschalierung bei Betriebsveranstaltungen nach § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EstG, 25 Prozent Pauschsteuersatz, aber nur möglich ist, wenn die Betriebsveranstaltung allen Betriebsangehörigen offensteht. Ist das nicht der Fall, das heißt, steht die Betriebsveranstaltung eben nicht allen Mitarbeitenden offen, dann kommt nur eine Pauschalierung nach § 37b Abs. 2 EstG mit einem Pauschsteuersatz von 30 Prozent in Betracht. Dabei sieht das Gesetz bei der Thematik der Lohnsteuerpauschalierung nach § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EstG eine derartige Auslegung nicht vor. Diese Streitfrage lag nun dem BFH zur Klärung vor. Und der BFH hat sich in einer aktuellen Entscheidung dagegen gewendet und entschieden, dass auch Betriebsveranstaltungen für eine Lohnsteuerpauschalierung anzuerkennen sind, die nur einem eingeschränkten Teil der Mitarbeitenden zugänglich sind.Sachverhalt des BFH-UrteilsAnlass der Entscheidung waren zwei Weihnachtsfeiern der Klägerin, die lediglich einem begrenzten Personenkreis zugänglich waren. Eine Weihnachtsfeier richtete sich nur an die Vorstandsmitglieder und die zweite nur an die Mitglieder des so bezeichneten oberen Führungskreises. Dabei handelte es sich um Mitarbeitende, die eine bestimmte Karrierestufe erreicht hatten, aber keinen eigenständigen Betriebsteil bildeten. Die hierauf aufgewendeten Kosten in Höhe von insgesamt 176.473 Euro unterwarf die Klägerin nicht dem Lohnsteuerabzug, sondern beantragte gemäß § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 EStG die Pauschalversteuerung in Höhe von 25 Prozent. Im Rahmen einer Außenprüfung widersprach das Finanzamt mit der oben angeführten Begründung, dass die Voraussetzung der Betriebsveranstaltung nicht vorlag, da die Betriebsveranstaltung nicht allen Mitarbeitenden des Betriebs oder des Betriebsteils offenstand. Nachdem die Vorinstanzen dem Finanzamt noch Recht gaben, hob der BFH letztlich das Urteil des Finanzgerichts Köln auf und gab der Klage statt, da das FG zu Unrecht entschieden hatte, dass die Klägerin den Arbeitslohn in Form eines Sachbezugs nicht mit dem Pauschalsteuersatz von 25 Prozent versteuern kann.Gründe des BFH für die EntscheidungDer BFH folgt im Rahmen seiner Entscheidung dem Wortlaut des Gesetzes und führt hierzu unter anderem das Folgende aus:Die Nachforderung von Lohnsteuer beim Arbeitgeber durch einen Steuerbescheid kommt nur dann in Betracht, wenn die Lohnsteuer vorschriftswidrig nicht angemeldet wurde und es sich um eine eigene Steuerschuld des Arbeitgebers handelt. Diese Voraussetzung ist erfüllt, wenn wiederum die Voraussetzungen für eine Pauschalierung gemäß § 40 EStG vorliegen, also wenn Arbeitslohn aus Anlass von Betriebsveranstaltungen gezahlt wird.Der begrenzte Teilnehmerkreis der Veranstaltungen steht der Annahme einer Betriebsveranstaltung nicht entgegen. Nach der Gesetzesänderung im Jahr 2015 gibt es für die zusätzliche Voraussetzung der offenen Zugänglichkeit keine gesetzliche Grundlage mehr. Das Finanzamt hat also den Gesetzestext rechtswidrig zu eng ausgelegt. Es orientierte sich in seiner Annahme an einer veralteten Rechtsauffassung des BFH, welche noch aus der Zeit vor der besagten Gesetzesänderung datiert.Das "Offenstehen der Betriebsveranstaltung für alle Angehörigen des Betriebes" ist nunmehr nur noch Voraussetzung für die Gewährung des Freibetrags in Höhe von 110 Euro gemäß § 19 Abs. 1 S. 1 Nr. 1a Satz 3 EStG. Ein Rückschluss kann hieraus aber nicht abgeleitet werden.Die Ansicht des Finanzamts kann auch nicht über die historische Auslegung oder den Sinn und Zweck der Vorschrift gestützt werden. Der Gesetzgeber hat aus Gründen der Steuervereinfachung bewusst einen eigenständigen Besteuerungsgegenstand geschaffen, für den bisherige Grundsätze nur insoweit zutreffen, als sie auch vom Gesetzestext gedeckt sind.PraxishinweisFür die Anwendung des Freibetrags von 110 Euro ist das "Offenstehen für alle Arbeitnehmer" weiterhin maßgeblich.KURZFASSUNG1. Für die Lohnsteuerpauschalierung gemäß § 40 Abs. 2 EStG ist ein "Offenstehen für alle Arbeitnehmer" nicht mehr erforderlich und die Betriebsveranstaltung kann auf einen gewissen Kreis von Mitarbeitenden begrenzt werden.2. Im Gegensatz dazu ist für den Freibetrag von 110 Euro ein "Offenstehen für alle Arbeitnehmer" weiterhin vorauszusetzen.3. Die Lohnsteuerpauschalierung nach § 40 Abs. 2 EStG führt zur Sozialversicherungsfreiheit. Dafür ist es notwendig, dass die Pauschalversteuerung mit der Entgeltabrechnung für den jeweiligen Abrechnungszeitraum erfolgt.BundessozialgerichtEine Pauschalierung nach § 40 Abs. 2 EstG, 25 Prozent Pauschsteuersatz, führt grundsätzlich auch zur Sozialversicherungsfreiheit. Dabei sollte aber auch die neue Rechtsprechung des Bundessozialgerichts beachtet werden. Dieses hat entschieden, dass die Pauschalversteuerung mit der Entgeltabrechnung für den jeweiligen Abrechnungszeitraum erfolgen muss, damit dies sozialversicherungsfrei bleibt. Hierfür ist Zeit bis zur Übermittlung der Lohnsteuerjahresbescheinigung am 28. Februar des Folgejahres. Zu spät gemeldete Betriebsveranstaltungen sind sozialversicherungspflichtig.Florian HinterbergerRechtsanwaltwww.raw-partner.deKOMMENTAREntscheidendes Kriterium in der Lohnsteuer ist der Brutto-Freibetrag von 110,00 Euro pro Arbeitnehmer, der für jede der zwei steuerlich begünstigten Betriebsveranstaltungen heranzuziehen ist. Werden für die Betriebsveranstaltung nicht mehr als 110,00 Euro brutto pro Arbeitnehmer ausgegeben, dann ist die Betriebsveranstaltung nicht als Zuwendung des Arbeitgebers an seine Arbeitnehmer zu behandeln und somit lohnsteuerfrei. Dieser Betrag spielt sowohl für die Lohnsteuer als auch für die Umsatzsteuer eine große Rolle, wobei zu beachten ist, dass in der Lohnsteuer ein 110-Euro-Brutto-Freibetrag gilt, während in der Umsatzsteuer die 110-Euro-Schwelle weiterhin eine Freigrenze ist. Leider wurde die 110-Euro-Schwelle seit nunmehr 22 Jahren nicht angepasst.

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